个人所得税改革逻辑：减负还是增收？开题报告

个人所得税作为我国的第四大税种在国民经济中发挥着筹集财政资金，调节收入分配促进公平正义的作用，近几次的个税改革对于缓解收入分配差距，维护社会公平发挥了一定的作用然而个税对收入分配的功能有待进一步提高。为此新一轮的税制改革将个人所得税纳入改革的重点范畴。十八届三中全会提出#8220;逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制#8221;，十八届五中全会再次强调，为了缩小收入差距，要#8220;加快建立综合和分类相结合的个人所得税制#8221;。国务院在《关于激发重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见》中提出：到2020年，城镇就业规模以及劳动生产率不断提高，就业质量稳步提升;城乡居民人均收入比2010年翻一番;宏观收入分配格局持续优化，居民可支配收入占国内生产总值(GDP)的比重继续提高;居民内部收入差距持续缩小，中等收入者比重上升，现行标准下农村贫困人口全部实现脱贫，共建共享的格局初步形成。顺应新形势下的政策要求，现发展阶段个税改革的方向是#8220;增低，扩中，调高#8221;减轻中低收入群体税负，加强对高收入群体的税收征管是大势所趋。并通过新一轮税改强化个税调节收入分配的功能，促进全面建成小康社会的实现。

研究内容：在当前经济发展新常态下， 个税改革作为税制结构优化的目标税种之一，立足本国国情既要考虑社会公平原则，放眼国际税收竞争的环境，也要考虑海外投资竞争激烈。从供给侧结构性改革（去产能，去库存，去杠杆，降成本，补短板）的角度，适当减低居民和居民企业的整体税负，增加税制的国际竞争力，也是税制改革应该考虑的因素。

（是什么）

1、文章首先会分析比较国外发达国家（以美国为例）的个税在整个税制体系的比重以及发展趋势，分析美国个税不同阶段对社会公平正义的影响，不同阶层对个税税负的税负痛苦指数及对经济发展的效应分析。

2、其次选取与我国处于同种发展阶段，同为发展中国家的印度为例，同样分析其个税的发展历史以及未来发展趋势并与我国进行横向对比。

3、立足宏观经济形势以及历次个税改革的社会效应、经济效应，提出我国当前个税整体减负的必然性。

（为什么）

1、国内外理论支撑

2、分因素探究

2.1经济发展的需要：当前经济下行压力大，产业转型任务艰巨，国际经济环境紧张。 应加强税收与经济良性互动，保证经济稳健可持续增长，通过减轻劳动阶层个人所得税负担提高大众创业的积极性有助于更好的实施创新驱动发展战略。 同时促进消费投资积极性，刺激经济回暖，稳健增长。（可以尝试进行定量的经济效应分析）

2.2社会稳定的需要：当前，中国已经面临人口老年化的趋势，降低税负是提高劳动力供给能力与质量的必然选择。同时缓解人口老年化实施的全面二孩政策，导致家庭费用的提高，也进一步对个税向减负方向发展提出了要求。贫富悬殊加剧，社会逆反心理恐怖主义等不安因素的出现也急需通过减轻税负同时加强对富人收入的征管稳定社会环境。

2.3税制改革的需要：税收主要功能是筹集财政资金，调节分配，稳定经济。在税制的改革过程中需要根据每种税种的主要功能定位来设计税收具体要素。个人所得税的主要功能是调节收入分配，缓解贫富差距。因此短期个税的改革应该是渐进式的减负改革，遵循#8220;增低，扩中，调高#8221;的改革方向，不要寄增收的希望于个税。长期来说，由于经济的稳健增长加上税收自动稳定器功能可以达到增收的目标要求。

（怎么办）

1.加强税制顶层设计

1.1合理划分个税的征收范围

1.2 科学设计差异化税率：具体而言分地区设置差别化的个人所得税率，欠发达地区的个税标准可以适当降低。针对不同人群设计差异化税率，减少工资薪金所得级距和级数降低边际税率标准，减少对劳动者工作积极性的干预。

1.3加快对扣除标准的确定：扣除费用一般包括成本费用类，生计费

用类和特殊政策类费用( 如公益捐赠扣除) 等三类。对于成本费用类扣除项目采取税收指数化制度， 建立费用扣除动态调整机制，扣除额度要精准施策，根据不同家庭结构不同群体设计差别化的专项扣除标准。

2加强个税征管能力建设

2.1根据综合与分类相结合的个人所得税改革的总体思路。（考虑先从以个人为申报单元，逐渐过渡到由纳税人自主选择个人或家庭为申报单元的申报模式。综合部分的税率采用超额累进税率。税率设计原则是简化征管且保证税率的有效性。具体征管上，可考虑以年为纳税时间单位,实行源泉扣缴与自行申报相结合,年终汇算清缴,多退少补。工资薪金、劳务报酬、稿酬、利息、股息、红利等各项所得实行源泉扣缴,其他所得由纳税人自行申报。）

2.2加强对纳税人信息的掌控，保证税源尤其突出对高收入阶层资本利得的征管力度。

1国外研究状况：

（1）亚当斯密第一次将税收公平原则提升到理论高度并进行系统论述，强调个税的纵向以及横向公平原则。（2）瓦格纳在其代表《财政学原理》书中提出的#8220;四项九端#8221;的税收原则中也强调了税收应体现社会正义原则，主张通过税收调节收入分配不均的问题。（3）阿瑟拉弗提出的#8220;拉弗曲线#8221;， 阐述了税收与税率并不是严格的正比关系，随着税率增加到一定程度，税收反而会下降。（4）哈耶克主张个税实行比例税率反对累进税率，认为累进税率不利于经济发展同时累进的程度不易把握。

2国内研究现状：

（1）杨斌（2016）在《综合分类个人所得税税率制度设计》中强调中国目前的个人所得税税率制度存在类别过多、超额累进税率级次过多、级距过窄、最高边际税率较高等问题建议对周期性所得实行按年纳税、按月扣缴，以家庭为单位，综合计算收入和扣除，实行10%-45%五级超额累进税率；对非周期性所得实行按次纳税，实际适用10%的比例税率。

（2）马海涛 任 强（2016）在《个人所得税改革对各收入群组税负的影响》中明确2011年以来个税改革是一次减负改革。对于不同收入群组的减税效应不同，认为应该提高个人所得税占GDP比重。强化财政支出的再分配功能。

（3）王雯 祖进元 刘蓉（2016）在《减税的收入调节效应》认为个税减负改革的调节作用依赖于具体的税制。

（4）谷成（2016）《从理论研究到制度优化:现实约束下的中国个人所得税改革》中认为未来的改革应在合理确定劳动所得和资本所得税负水平的基础上调整税率结构， 将指数

化机制用于费用扣除标准的调整， 按照家庭人口数量及就业状况细化费用减除标准， 对具有显著文化意义的实物所得予以免税。

（5）崔志坤(2012)在《个人所得税改革的国际趋势、典型实践及对中国的启示》中认为应立足国内国外，降低税负，简化税制促进资本人才技术的引进流动。

研究计划：首先，在阅读大量文献的基础上了解本课题的研究现状，形成文献综述和开题报告。其次，后期进一步搜集阅读资料并进行综合分析，熟悉目前国内外学者在该课题上已经达成的共识及分歧，提出自己的创新意见以及解决思路。然后，利用实习注重对数据的收集，探究个税减负的现实意义和效应分析。最后，将已掌握的数据及资料进行整合，提出立足实践以及国内外学者建议的基础上提出个税改革逻辑思路，形成初稿。后期对于论文结构继续润色，完成定稿。

研究方法：本文拟运用 ：

A、文献分析法（了解个税的历史和现状，确定研究课题的方向。形成关于个税的总体印象。总结经验提出创新点）

B、比较法（将个税在发达国家的现状与我国进行横向对比，以及将中国历次个税改革的社会效应经济效应进行纵向比较分析预测强化课题观点）

C、定量分析法（拟运用近年来个税数据与劳动力市场，产品市场的数据进行拟合试图探究个税产生的经济效应）

要解决的关键问题：在阅读学习国内外学者对个税改革的政策建议后发现，绝大多数集中于个税扣除标准，征收方式，个税征管等方面的讨论。由于对个税功能定位的差异（调节优先还是创收优先）导致对个税减负还是增收莫衷一是。当然大多数主张个税应该减负尤其是中低收入阶层的税负要减轻。1本文试图立足于当前供给侧结构性改革的大背景下提出在短期内明确个税作为调节收入分配不均的最重要的一道防线的功能，将减负与稳经济政策贯彻好，同时认清短期减负是长期增加个税比重的重要途径。2提出短期减负的可行性措施以及与个税减负综合施策的配套方案。

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