1. 研究目的与意义
审计准则第1633号指出审计师应当注意电子商务对财务报表的影响，而对于公司内部控制审计的影响，准则尚未做出明确指示。
国内对电子商务企业审计的研究多集中在财务报告审计风险的识别与应对，但是针对电子商务企业内部控制审计的研究则较少，结合具体案例的分析更少。
本文从电子商务企业内部控制审计着手，探究应从哪些方面评估与应对其内部控制审计风险。
2. 研究内容和预期目标
一、研究内容
本文主要以普华永道对苏宁实施的内控审计为例，研究了相关文献、对相关案例进行了分析，本文选取的案例为普华永道对苏宁易购实施的审计案例，虽然普华永道对苏宁易购出具了标准无保留意见的审计意见，但是几年来苏宁的财报却被财政部指出有偷税漏税的风险，普华永道对苏宁的内部控制审计是否真的没有风险还是有待进一步分析判断的，本文也以此案例来分析事务所在对电子商务企业进行审计时该从哪些方面降低审计的风险以避免出具不合理审计意见。本文的研究思路就是在识别企业的风险因素时从电商企业的内控审计风险、苏宁的内控现状两个层面来分析内部控制的审计风险从电子商务企业的依赖信息系统的特殊性出发，主要针对的是企业在信息系统方面的内部控制的设计的风险进行评估，分析时，可以从企业的层面以及业务层面来分析，最后再从人员选择、技术改进以及寻求专家的帮助三个方面来提出应对措施。
二、拟解决的关键问题
3. 国内外研究现状
目前学者对企业内部控制审计风险这个领域的研究还是比较多的，各类文献观点也是各持己见，从电子商务企业开始发展以来，国内外相关领域的学者们就对于这类型的依赖网络发展的企业是否能够平稳发展提出了激烈讨论。互联网是高效性的，伴随着必然会有不稳定性，对于会计师事务所而言，如何评估信息系统下的审计风险变得尤为重要，除此以外，应对审计风险也需要审计师着重考虑。国外学者Gutling amp; Bionaz（2016）在文章中发表过一些看法，认为如今日益激烈的竞争市场，导致企业各类经营风险不断的增多，因此需要管理层人员将内部控制做出多方面的改善。快速发展的信息技术使得利用信息系统实施内部控制成为大势所趋，在此情况下审计师该如何识别和评估业务流程可能存在的风险？国外学者Bradley et al.（2017）等人认为2013年的COSO框架表达的意义在于审计时审计人员需要在使用审计方法时更加灵活，兼顾自身独立性和职业判断。国外学者Michelon amp; Bonetti（2012）认为会有诸多风险存在于企业的管理行为之中，要想管控风险，必须要实行有效的内部控制，这样一来才可以最大程度的降低风险造成的损失，进一步加强企业经营环境的稳定性，有效的提高企业的盈利率。在2004年时，专家Palmrose（2004）认为，不稳定的传输数据，成为了审计风险产生的主要原因，审计师在评估信息系统安全时必须考虑这种情况。其次，审计师应该考虑到信息数据的庞大性，适当的开展控制测试。还有学者例如Andrew（2006）表示，内部审计委员会没有自己的独立性、公司也缺乏具有综合型知识的人才，企业内部控制就会在一定程度上有所缺失，更可能发生错报。学者Tom（2010）发表的看法是在分析电子商务企业特殊的内部控制时从制度和执行力来分析，他认为内部的控制制度不完善以及实施的有效性不足会成为审计的风险。因此审计人员需要重新认识审计程序，对企业进行审计时采取新的审计办法。
目前国内也有许多关于内部控制审计方面的研究，结合目前互联网的发展大趋势，网络交易的特性导致电子商务存在时间差，因此对企业环境的信用度要求较高，然而我国存在的是不完善的信用信用体系，公共信用档案不够健全，审计风险也包含了信用风险这一因素。这种现状会加重企业的财务和信用风险（白东蕊，2018）。其次也包括了信息系统的风险，如果一味地追求创新支付方式，企业尚未完善的信息系统支持则会使企业经营风险进一步加大。目前对于电商领域所了解到的文献有关审计风险的分析主要侧重点在于分析信息系统。电商模式迅速发展，推动了企业在管理的方法和商业的模式方面以及业务发展流程方面发生了重大改变。不同于传统的零售企业，电商企业亟需改进内部控制的完善性，提高人力的作用与程序控制结合的紧密性，这样才能使公司在激烈的竞争下可能遇到的风险尽可能的降低。国内目前对电子商企业内部控制的新特点了解不够深入，内部的控制情况以及应对风险的体系也不完善（王静坤，2017）。此外，在审计师层面，审计师应该考虑到信息系统的特殊情况，不选择单纯地依靠监盘、重新计算等传统方法来开展工作（王海兵等，2015）。此外，信息部门的人员在信息系统发生情况应该及时采取措施以便实现数据信息的安全性与保密性。电商企业的管理层对于审计工作的重视不足、内部审计的权威性较弱等原因都会影响到出具的审计意见，内审人员应采取相应的措施最大程度的降低审计风险，充分发挥审计人员的职能（王宏，2017）。回顾国内外关于电子商务企业内部控制审计领域的研究文献，可以看出目前对于这个领域的理论研究已经较为深入了，在审计的风险性方面也都有丰富的研究成果，国内外学者都认可的是电子商务企业借助信息系统可以更好的发展，但是也有学者对企业是否能够建立完备的信息系统提出了怀疑，企业的信息系统完备有效才可以拥有运行有效的内部控制，信息系统的完备性直接关系到内部控制的设计与运行的有效性，内部控制设计存在不合理时就会产生重大缺陷，内部控制审计的风险的会因此产生。目前的资料对会计师事务所该如何更好的评估对电商企业实施内部控制审计的风险以及应对的措施的研究与总结还比较少，还可以做进一步的深入和完善。分析管理者、识别企业经营管理、分析企业财务报告等是评估风险的过程，对问题采取的措施和方法即是应对风险。对于电子商务企业而言，因此本文结合普华永道的审计案例来分析电子商务企业实施内部控制审计的风险，并对分析结果加以总结，进一步分析如何评估与应对风险。
4. 计划与进度安排
（1）2022.12-2022.02 查阅相关文献资料，收集前沿动态，完成论文提纲；
（2）2022.03-2022.04 论文初稿完成，对整体思路和框架有清晰把握，并完成案例分析，得出结论和提出建议；
（3）2022.04-2022.05 论文修改、定稿，完成外文文献翻译工作；
5. 参考文献
[1]白东蕊. 电商企业审计风险分析与防范——以京东为例[J]. 财会月刊, 2018, (05): 137-141.
[2]王静坤. B2C模式下电子商务企业内部控制问题研究[J]. 财会通讯, 2017(32): 115-120.
[3]王海兵, 董倩, 杨娱. 企业内部控制审计信息化风险与应对策略研究[J]. 会计之友, 2015, (09): 57-61.
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